Как формируется в налоговом учете фактическая себестоимость купленных материалов

Сложности учета операций по приобретению импортных материалов

Как формируется в налоговом учете фактическая себестоимость купленных материалов
Одна из основных сложностей учета операций по приобретению импортных материалов – это процедура оценки их стоимости. Ведь сумма, уплачиваемая поставщику, а также стоимость различных работ и услуг, непосредственно связанных с приобретением ценностей, обычно выражена и оплачивается в иностранной валюте.

Согласно пунктам 9 и 10 ПБУ 3/2006, приобретаемые материалы необходимо оценить в рублях по официальному курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте (дату принятия ценностей к бухучету).

Поскольку принимают материалы к учету в момент перехода права собственности (даже если в этот момент ценности еще не находятся на складе), производить оценку нужно исходя из официального курса ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту перехода права собственности.Впрочем, тут есть одно важное исключение.

В случае если договором предусмотрена предоплата материалов (работ, услуг, связанных с приобретением, стоимость которых подлежит включению в себестоимость материалов), сумма предоплаты оценивается по курсу на дату ее фактического перечисления. А в дальнейшем ее пересчет не производится.

Если же ценности оплачиваются уже после их принятия на баланс, стоимость материалов, оцененная по курсу на дату перехода права собственности на них, в связи с дальнейшим изменением курса уже не меняют.

А вот на счетах расчетов предприятия вполне могут образоваться курсовые разницы.

Учет материалов с использованием счетов 15 и 16

Для учета операций по импорту такой способ удобен.

Ведь обычно момент перехода права собственности на данные материалы (когда необходимо принять их к учету, признать расходы на их покупку и сформировать кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком) не совпадает с моментом фактического оприходования на склад.

Аутсорсинг бухгалтерии от 1667 рублей в месяц. Персональная команда для вашего бизнеса: бухгалтер, юрист, налоговик, кадровик и бизнес-ассистент.

Если используются счета 15 и 16, то оприходование материалов на счет 10 производят по учетным ценам в момент их фактического поступления на склады и приемки кладовщиком. Формируют фактическую себестоимость данных материалов на счете 15.

Причем это возможно, даже если активы еще находятся в пути и на территории иностранного государства.Разница между учетной стоимостью и фактической себестоимостью оприходованных материалов ежемесячно списывается на счет 16.

ПРИМЕР 1

Предприятие покупает импортные материалы для производства. По договору право собственности на материалы переходит одновременно с переходом рисков по ИНКОТЕРМС (FCA – в момент передачи товара продавцом в распоряжение перевозчика, названного импортером).

Стоимость материалов – 100 000 евро, транспортные расходы – 160 000 руб. (в том числе за услуги до места прибытия материалов на таможенную территорию РФ – 110 000 руб. и по территории РФ – 50 000 руб.). Таможенная пошлина равна 10 процентам от таможенной стоимости.Материалы отгружены в декабре 2009 года.

Рассчитывались с иностранным поставщиком в таком порядке:

  • до отгрузки материалов в ноябре 2009 года перечислили предоплату в размере 40 000 евро;
  • оставшуюся часть стоимости (60 000 евро) оплатили в январе 2010 года.

Транспортные расходы и таможенные платежи оплачены в декабре 2009 года в рублях. Предположим, что курс евро составлял:

  • на дату перечисления предоплаты в ноябре 2009 года – 43,20 руб. за евро;
  • на дату перехода права собственности (передачи товара продавцом в распоряжение перевозчика, в декабре 2009 года) – 43,50 руб. за евро;
  • на дату оформления таможенных документов (принятия таможенным органом таможенной декларации) и уплаты таможенных платежей – 43,62 руб. за евро;
  • на 31 декабря 2009 года – 43,65 руб. за евро;
  • на дату перечисления оставшейся части оплаты поставщику в январе 2010 года – 43,58 руб. за евро.

Учетной политикой предприятия предусмотрено использование счетов 15 и 16. Учетная стоимость приобретенных материалов – 5 млн руб. Организация является плательщиком НДС, ставка НДС по ввозимым ценностям – 18 процентов.В этом случае бухгалтер отразит операции так.

В ноябре 2009 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по предоплатам»
КРЕДИТ 52
– 1 728 000 руб. (40 000 EUR х 43,20 руб/EUR) – перечислена предоплата за импортные материалы.

В декабре 2009 года:

ДЕБЕТ 15
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за импортные материалы»
– 4 338 000 руб. (1 728 000 руб. + 60 000 EUR х 43,50 руб/EUR) – отражена стоимость приобретенных материалов;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за импортные материалы»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по предоплатам»

– 1 728 000 руб. – произведен зачет предоплаты;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76

– 447 200 руб. ((100 000 EUR х 43,62 руб/EUR + 110 000 руб.) х 10%) – начислена таможенная пошлина;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76

– 7500 руб. – начислен таможенный сбор за таможенное оформление (согласно п. 1 постановления Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

– 885 456 руб. ((100 000 EUR х 43,62 руб/EUR + 110 000 руб. + 447 200 руб.) х 18%) – начислен НДС при ввозе материалов;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 447 200 руб. – уплачена таможенная пошлина;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 7500 руб. – уплачен таможенный сбор за таможенное оформление;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 885 456 руб. – уплачен НДС при ввозе материалов;

ДЕБЕТ 15
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за транспортные услуги»

– 160 000 руб. (110 000 + 50 000) – отражена стоимость транспортных услуг (подлежащая включению в стоимость материалов);

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за транспортные услуги»
КРЕДИТ 51

– 160 000 руб. – оплачены транспортные услуги;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

– 5 000 000 руб. – оприходованы поступившие на склад импортные материалы по учетной стоимости;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15

– 47 300 руб. (4 338 000 + 447 200 + 7500 + 160 000 – 5 000 000) – списана разница между фактической себестоимостью приобретенных материалов, сформированной по дебету счета 15, и их учетной стоимостью (превышение фактической стоимости над учетной);

ДЕБЕТ 91КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за импортные материалы»– 9000 руб. (60 000 EUR х (43,65 руб/EUR – 43,50 руб/EUR)) – списана курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком в части, не покрытой предоплатой (поскольку сумма кредиторской задолженности должна быть отражена по состоянию на 31 декабря 2009 года в учете и в балансе по курсу 43,65 руб.).

В январе 2010 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за импортные материалы»
КРЕДИТ 52
– 2 614 800 руб. (60 000 EUR х 43,58 руб/EUR) – перечислена оставшаяся часть оплаты за импортные материалы;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за импортные материалы»КРЕДИТ 91– 4200 руб. (60 000 EUR х (43,65 руб/EUR – 43,58 руб/EUR)) – списана курсовая разница, возникшая из-за изменения курса между 31 декабря 2009 года и датой фактического перечисления денег.

В случае если право собственности на материалы уже перешло к организации, но сами материалы фактически еще не оприходованы (находятся в пути), на счете 15 формируется дебетовое сальдо. То есть списание отклонений на счет 16 в части еще не поступивших на склад материалов по итогам месяца не производится.

Учет материалов без использования счетов 15 и 16

Применение счетов 15 и 16 – это право, а не обязанность организации. Однако даже в случае, если материалы учитываются непосредственно на счете 10, правила оценки будут такими же.

А чтобы контролировать наличие и движение материалов, целесообразно для учета ценностей, право собственности на которые уже получено, но которые фактически еще не поступили на склад, открыть к счету 10 отдельный субсчет «Материалы в пути».

На нем и будет формироваться фактическая себестоимость материалов.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что учетной политикой организации не предусмотрено использование счетов 15 и 16. Бухгалтер запишет следующее.

В ноябре 2009 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по предоплатам»
КРЕДИТ 52
– 1 728 000 руб. – перечислена предоплата за импортные материалы.

В декабре 2009 года:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы в пути»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за импортные материалы»
– 4 338 000 руб. (1 728 000 руб. + 60 000 EUR х 43,50 руб/EUR) – отражена стоимость приобретенных материалов (в момент перехода права собственности);

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за импортные материалы»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по предоплатам»

– 1 728 000 руб. – произведен зачет предоплаты;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы в пути»
КРЕДИТ 76

– 447 200 руб. – начислена таможенная пошлина;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы в пути»
КРЕДИТ 76

– 7500 руб. – начислен таможенный сбор за таможенное оформление;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68

– 885 456 руб. – начислен НДС при ввозе материалов;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 447 200 руб. – уплачена таможенная пошлина;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 7500 руб. – уплачен таможенный сбор за таможенное оформление;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 885 456 руб. – уплачен НДС при ввозе материалов;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы в пути»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за транспортные услуги»

– 160 000 руб. – отражена стоимость транспортных услуг;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за транспортные услуги»
КРЕДИТ 51

– 160 000 руб. – оплачены транспортные услуги;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы на складе»
КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы в пути»

– 4 952 700 руб. (4 338 000 + 447 200 + 7500 + 160 000) – оприходованы поступившие на склад материалы по фактической себестоимости;

ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за импортные материалы»

– 9000 руб. (60 000 EUR х (43,65 руб/EUR – 43,50 руб/EUR)) – списана курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком в части, не покрытой предоплатой по состоянию на 31 декабря 2009 года.

В январе 2010 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за импортные материалы»
КРЕДИТ 52

– 2 614 800 руб. (60 000 EUR х 43,58 руб/EUR) – перечислена оставшаяся часть оплаты за импортные материалы;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за импортные материалы»
КРЕДИТ 91

– 4200 руб. (60 000 EUR х (43,65 руб/EUR – 43,58 руб/EUR)) – списана курсовая разница, возникшая из-за изменения курса между 31 декабря 2009 года и датой фактического перечисления денег.

ФОРМИРОВАНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
В бухучете фактической себестоимостью купленных материально-производственных запасов признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В частности, в сумму фактических затрат, формирующих себестоимость, в обязательном порядке включаются (п. 6 ПБУ 5/01):

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
  • таможенные пошлины;
  • затраты по доведению до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях (включая затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг), и иные.

В налоговом учете действуют аналогичные принципы (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Однако следует иметь в виду: в отношении некоторых видов расходов, которые в принципе связаны с приобретением запасов, установлен особый порядок учета. Это, например, затраты, связанные со страхованием материалов в пути.

Их в бухучете нужно включать в фактическую себестоимость приобретаемых материалов. А в налоговом учете они могут быть признаны как самостоятельный вид расходов единовременно на основании статьи 263 Налогового кодекса РФ.

Источник: https://delovoymir.biz/slozhnosti_ucheta_operaciy_po_priobreteniyu_importnyh_materialov.html

Фактическая себестоимость

Как формируется в налоговом учете фактическая себестоимость купленных материалов

Учет готовой продукции (ГП) в производственных компаниях осуществляется по фактической себестоимости. Рассмотрим, как происходит это на практике.

Учет готовой продукции по фактической себестоимости

Фактическая себестоимость – это объединенная сумма затрат предприятия, направленных на изготовление товаров, предназначенных для продажи. Фактическая себестоимость готовой продукции на этапе производственного процесса аккумулируется на счетах производства в разрезе аналитических статей:

  • В дебете 20-го счета – расходы основных цехов с разбивкой по статьям материалов, зарплаты цеховых рабочих, износа ОС и НМА, и т.п.;
  • На 23-м – затраты вспомогательных производств с постатейной аналитикой;
  • На 29-м – затраты обслуживающих хозяйств с разграничением статей расходов, участвующих в производстве ГП.

В себестоимости ГП учитывают прямые расходы (материалы, цеховая зарплата работников, износ ОС и т.п.

) и косвенные – общепроизводственные и общехозяйственные, рассчитываемые пропорционально в процентном соотношении на объекты и участки.

Поэтому имеется методика, по которой в фактической себестоимости учитываются исключительно прямые затраты. Косвенные же добавляются общей суммой, рассчитанной в установленном проценте от базы соответствующих затрат.

https://www.youtube.com/watch?v=C0PM_CltqAY

Бухучет ГП ведется на сч. 43 без образования субсчетов.

Проводка Д/т К/т Основание для приема к учету ГП
Формирование стоимости продукции из фактических затрат производств:
Основного 43 20 Акт на выпуск ГП
Вспомогательных 43 23
Обслуживающих 43 29

Как рассчитать фактическую себестоимость готовой продукции: формула

Несмотря на простоту фиксирования в учете фактической себестоимости продукта, крупные компании редко используют этот метод.

Дело в том, что фактическая себестоимость ГП может быть подсчитана лишь по окончании отчетного месяца, когда все затраты собраны на соответствующих счетах.

Поэтому, при применении этого алгоритма трудно точно определить себестоимость выпущенного товара для передачи его на склад в течение месяца, что попросту неудобно.

Чаще для определения фактической себестоимости объектов учета применяется нормативный метод, основанный на составлении калькуляции по действующим на начало года нормам, и последующих корректировках выявленных отклонений от норм.

Плановая себестоимость – это расчетная цена единицы товара в учетных ценах, являющаяся своеобразным эталоном стоимости, но позволяющим с большей точностью определять реальную себестоимость ГП на протяжении всего отчетного периода и корректируемым по окончании месяца.

Расчет фактической себестоимости осуществляется по формуле:

Сфакт = Спл ± О, где Спл – плановая себестоимость, а О – отклонение фактической себестоимости от плановой, т.е. от установленных нормативов: (-) экономия, (+) – перерасход.

Учет готовой продукции по плановой себестоимости

Итак, плановая себестоимость продукции, а точнее плановый метод учета ГП дает возможность наиболее достоверно отразить в учете ее фактическую себестоимость, опираясь при этом на расчет себестоимости нормативной.

В этом случае фирмой устанавливаются учетные цены, по которым ГП приходуют на склад. Основой для них служат разработанные плановые калькуляции по единицам продукции.

По нормативной стоимости ГП в течение месяца принимается на склад и выбывает на реализацию.

По окончании месяца, когда определены размеры реальных затрат и величина незавершенного производства, устанавливается разница между плановой и фактической себестоимостью.

Калькуляция плановой себестоимости представляет собой таблицу расчета себестоимости единицы ГП по установленным фирмой нормативам. Базируются они на бухгалтерских данных и экономических приемах, используемых в компании, на анализе предыдущих периодов и разработанных нормах ресурсов, необходимых для выпуска каждого наименования товара. Выглядеть плановая калькуляция может так:

Учет ГП осуществляют проводками:

Проводка Д/т К/т
Поступление на склад ГП в учетно-плановых ценах 43 20
Списана плановая себестоимость проданной ГП 90 43

В конце отчетного месяца определяется фактическая себестоимость ГП и сумма образовавшихся отклонений от плановой. Отражается она на тех же счетах записью СТОРНО, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой и дополнительной проводкой, если реальная себестоимость превышает нормативную. При этом производится корректировка себестоимости:

  • принятой к учету ГП – на всю сумму отклонения;
  • проданной продукции – в процентном соотношении на долю, приходящуюся на реализованный товар.

Источник: https://spmag.ru/articles/fakticheskaya-sebestoimost

Как формируется в налоговом учете фактическая себестоимость купленных материалов

Как формируется в налоговом учете фактическая себестоимость купленных материалов

В МСУ 2 «Запасы» подчеркивается, что основным вариантом при оценке этих ресурсов является метод ФИФО или средневзвешенной цены.В наших нормативных документах таких приоритетов в выборе способа оценки рассматриваемых ресурсов нет. 3.

Чистая реализационная стоимость запасов также не получила должной «прописки» в российских инструкциях по учету. 4. Применяемый порядок оценки переходящих остатков материальных ценностей «не вписывается» в полной мере требования МСУ 2, т.е.

Оценка и формирование фактической себестоимости Федерального закона от 26 декабря 1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах»). В обществе с ограниченной ответственностью независимого оценщика привлекают для определения стоимости материалов, если размер вклада превышает 20000 рублей (п.2 ст.

15 Внимание Федерального закона от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю. Разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в рублях путем пересчета суммы иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Методы формирования фактической себестоимости материалов

НК РФ и подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Применять метод ФИФО в налоговом учете предпочтительнее в случаях, когда фактическая себестоимость закупаемых однотипных МПЗ имеет тенденцию к снижению.

При установке для их оценки такого метода организация получит возможность в первую очередь включать в расходы стоимость наиболее дорогих запасов.
Для целей же бухгалтерского учета метод ФИФО будет более эффективен, если цены на приобретаемые МПЗ стабильно растут.

В этом случае списываемые запасы будут оцениваться по меньшей стоимости.
А это, в свою очередь, приведет к большей величине бухгалтерской прибыли.

Применение способа ФИФО в обоих учетах при одной из упомянутых тенденций в цене приобретаемых МПЗ будет приводить к положительному эффекту лишь в одном из них: либо будет возможность несколько сэкономить на налоге на прибыль, либо возрастут финансовые показатели, в том числе и прибыль.

Налоговый учет материальных расходов

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. В бухгалтерском и налоговом учете фактическую себестоимость купленных материалов формируют по-разному.

Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают их фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета- нет.

Вот как учитываются затраты, связанные с покупкой материалов: Таблица 5 Вид расходов Учет расходов бухгалтерский Налоговый Суммы, уплаченные продавцу материалов(за исключ НДС, который принимается к вычету) Включают в их фактическую себестоимость (п.

6 ПБУ5/01) Включают в их фактическую себестоимость (ст. 254 НК РФ) Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов Включают в их фактическую себестоимость (п.

Формирование себестоимости материалов

Lóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóó+óóóóóóóóóóóóóó+óóóóóóóóóóóóóóóóóó ‡Í ‚ˉÌÓ ËÁ Ú‡·Îˈ˚, ÔÓ Ô‡‚ËÎ‡Ï Ì‡ÎÓ„Ó‚Ó„Ó Û˜ÂÚ‡ ‚ Ù‡ÍÚ˘ÂÒÍÛ˛ Ò·ÂÒÚÓËÏÓÒÚ¸ χÚÂˇÎÓ‚ Ì ‚Íβ˜‡˛Ú: — ÔÓˆÂÌÚ˚ ÔÓ Í‰ËÚ‡Ï, ÔÓÎÛ˜ÂÌÌ˚Ï ‰Îˇ ÔÓÍÛÔÍË Ï‡ÚÂˇÎÓ‚; — ÓÚˈ‡ÚÂθÌ˚ ÒÛÏÏÓ‚˚ ‡ÁÌˈ˚, Ò‚ˇÁ‡ÌÌ˚Â Ò ÔÓÍÛÔÍÓÈ Ï‡ÚÂˇÎÓ‚. –‡ÒÒÏÓÚËÏ ˝ÚË ‚ˉ˚ ‡ÒıÓ‰Ó‚ ÔÓ‰Ó·ÌÂÂ.

œÓˆÂÌÚ˚ ÔÓ Í‰ËÚ‡Ï ¬ ·Ûı„‡ÎÚÂÒÍÓÏ Û˜ÂÚ ÔÓˆÂÌÚ˚ ÔÓ Í‰ËÚ‡Ï ÓÚ‡Ê‡˛Ú Ú‡Í: — ÂÒÎË Í‰ËÚ ÔÓÎÛ˜ÂÌ ‰Îˇ ÔÓÍÛÔÍË Ï‡ÚÂˇÎÓ‚ Ë ÔÓˆÂÌÚ˚ ÔÓ ÌÂÏÛ Ì‡˜ËÒÎÂÌ˚ ‰Ó Ëı ÓÔËıÓ‰Ó‚‡Ìˡ — ‚ ÒÓÒÚ‡‚ ÔÂ‚Ó̇˜‡Î¸ÌÓÈ ÒÚÓËÏÓÒÚË Ï‡ÚÂˇÎÓ‚; — ÂÒÎË Í‰ËÚ ÔÓÎÛ˜ÂÌ ‰Îˇ ÔÓÍÛÔÍË Ï‡ÚÂˇÎÓ‚ Ë ÔÓˆÂÌÚ˚ ÔÓ ÌÂÏÛ Ì‡˜ËÒÎÂÌ˚ ÔÓÒΠËı ÓÔËıÓ‰Ó‚‡Ìˡ — ‚ ÒÓÒÚ‡‚ ÓÔÂ‡ˆËÓÌÌ˚ı ‡ÒıÓ‰Ó‚.

¬ ̇ÎÓ„Ó‚ÓÏ Û˜ÂÚ ÔÓˆÂÌÚ˚ ÔÓ Î˛·˚Ï Í‰ËÚ‡Ï Û˜ËÚ˚‚‡˛Ú Í‡Í ‚ÌÂ‡ÎËÁ‡ˆËÓÌÌ˚ ‡ÒıÓ‰˚.

Оценка и формирование фактической себестоимости

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; вознаграждение, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования; затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов.

Они предназначены для использования внутри организации; г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов.

Оприходованы материалы по фактической себестоимости: Дт 10 Кт 15ф 4.

Важно

Так, в налоговую себестоимость материалов не включают: — отрицательные разницы (их отражают в составе внереализационных налоговых расходов фирмы); — проценты по кредиту, полученному на покупку материалов (их отражают в составе внереализационных налоговых расходов фирмы); — информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов, если налоговой учетной политикой фирмы предусмотрен их учет в составе прочих расходов. Материалы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском и налоговом учете по-разному.

В бухгалтерском учете их приходуют по стоимости, согласованной между акционерами (участниками) фирмы (п. 8 ПБУ 5/01). В налоговом учете фактическую себестоимость полученных материалов отражают: — в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав; — в регистре-расчете «Формирование стоимости объекта учета».

Внимание

После получения документов от поставщика стоимость неотфактурованных поставок в условной оценке сторнируется и делается новая запись: Дт 10 Кт 60 на сумму, указанную в расчетно-платежных документах поставщика. В конце месяца на стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути, делается запись Дт 10 Кт 60, без оприходования на склад, вначале месяца эта сумма сторнируется.

Текущий учет материалов в пути ведут на счете 60 »Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данный метод целесообразно применять при учете материалов по фактической себестоимости, заготовления. USD, ̇ ‰‡ÚÛ Ëı ÓÔËıÓ‰Ó‚‡Ìˡ — 33 Û·/USD. ‘Ëχ ÔÂ˜ËÒÎËÚ ÔÓ‰‡‚ˆÛ χÚÂˇÎÓ‚ 330 000 Û·., ‚ ÚÓÏ ˜ËÒÎÂ: — 300 000 Û·. (30 Û·/ USD x 10 000 USD) — ÒÚÓËÏÓÒÚ¸ χÚÂˇÎÓ‚; — 30 000 Û·. ((33 Û·/USD — 30 Û·/USD) x 10 000 USD) — ÓÚˈ‡ÚÂθ̇ˇ ÒÛÏÏÓ‚‡ˇ ‡ÁÌˈ‡.

Списана сумма превышения стоимости поступивших товарно-материальных ценностей над их покупной стоимостью: Дт 15 Кт 16 Счет 10 »Материалы» может находиться в корреспонденции со счетами 60 »Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,71 »Расчеты с подотчетными лицами» — стоимость приобретенных материалов и погрузочно-разгрузочные работы, оплаченных наличными из подотчетных сумм, 70 »Расчеты с персоналом по оплате труда» — начисления грузчикам, 69 »Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — в социальные фонды от заработной платы грузчиков кредитуемый счет выбирается в зависимости от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовлению и доставке материалов. Материалы должны быть оприходованы независимо от того, когда они поступили: до получения расчетно-платежных документов или после.

Материалы, поступившие без документов поставщиков, называются неотфактурованными поставщиками и приходуются по условным ценам: по ценам предыдущей поставки, средним договорным, учетным.

После получения документов от поставщика стоимость неотфактурованных поставок в условной оценке сторнируется и делается новая запись: Дт 10 Кт 60 на сумму, указанную в расчетно-платежных документах поставщика.

В конце месяца на стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути, делается запись Дт 10 Кт 60, без оприходования на склад, вначале месяца эта сумма сторнируется. Текущий учет материалов в пути ведут на счете 60 »Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данный метод целесообразно применять при учете материалов по фактической себестоимости, заготовления. Если учет ведут, по учетным ценам, то удобнее заготовление материалов отражать с использованием счетов 15 и 16.

Источник: http://1privilege.ru/kak-formiruetsya-v-nalogovom-uchete-fakticheskaya-sebestoimost-kuplennyh-materialov/

Компания права
Добавить комментарий