Себестоимость импортного товара в бухгалтерском и налоговом учете

Содержание
  1. Как рассчитать себестоимость импортного товара
  2. , которые вам, наверника будут интересны:
  3. Особенности учета импортных операций
  4. Специфика налогового и бухгалтерского учета импорта
  5. Себестоимость импортных товаров
  6. Ндс при импорте
  7. Как поставить импорт на приход
  8. Проводки
  9. Возможные ошибки
  10. : Пример учета операций по импорту 2021
  11. Себестоимость импортного товара в бухгалтерском и налоговом учете
  12. Импортные товары: приобретение и реализация
  13. Учет импортных товаров
  14. Учитываем импортированный товар
  15. Определение себестоимости
  16. Составляющие себестоимости
  17. Как влияют условия договора на себестоимость
  18. Расчет себестоимости импортного товара
  19. Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД: особенности, документальное оформление, НДС — Контур.Бухгалтерия
  20. Документы по ВЭД
  21. Учет первичных документов
  22. Импортные операции
  23. Инкотермс 2010
  24. Импортный НДС
  25. Экспортные операции
  26. Экспортный НДС
  27. Налог на прибыль
  28. Курсовые разницы

Как рассчитать себестоимость импортного товара

Себестоимость импортного товара в бухгалтерском и налоговом учете

Формирование фактической цене импортного товара

Импортный товар, как и каждый, есть составной частью товарно-материальных сокровищ и учитывается в соответствии с Положением по бухучёту Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 09 июня 2001 г.

N 44н и Методическими указаниями по бухучёту материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Министерства финансов России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с покупкой (получением), иным выбытием и продажей товаров, производится в соответствии с Инструкцией по применению Замысла квитанций бухучёта денежно-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов России от 31 октября 2000 г. N 94н.

В соответствии с пунктам 5, 6 ПБУ 5/01, товары принимаются к бухучёту по фактической себестоимости, которой при приобретении товара за плату согласится сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, не считая случаев, предусмотренных законодательством России (имеются в виду те случаи, в то время, когда организация, ввозящая товары, не есть плательщиком НДС, и в этом случае НДС учитывается в стоимости товара).

В фактические затраты на приобретение товаров включаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с контрактом поставщику (продавцу) товаров;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой товаров;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой товаров;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, благодаря которой куплены товары;

затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к применению в рассчетных целях;

иные затраты, конкретно связанные с покупкой товаров.

Оценка материально-производственных запасов, цена которых при приобретении выяснена в зарубежной валюте, производится в рублях методом пересчета суммы в зарубежной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухучёту (пункт 15 ПБУ 5/01). Товары приходуются в учете у импортера в рублевой оценке, вычисленной по курсу ЦБР на дату перехода права собственности, и в будущем не переоцениваются.

Стороны смогут указать в договоре любой удобный для них момент перехода права собственности. Достаточно довольно часто во всемирной практике передача права собственности увязывается с переходом от продавца к клиенту риска случайной смерти либо потери товаров. Порядок перехода риска случайной смерти определяется по Интернациональным правилам толкования торговых терминов Инкотермс.

Риск случайной смерти с продавца на клиента переходит в момент выполнения продавцом обязательства по поставке, а данный момент соответствует, указанному в договоре базису поставки.

И не смотря на то, что Инкотермс не регулирует вопросы перехода права собственности, но потому, что все имущественные риски несет хозяин имущества (статья 211 ГК Российской Федерации), часто термины Инкотермс употребляются для установления момента перехода права собственности.

Такая позиция именуется идти от обратного, она основывается на том, что право собственности переходит в один момент с риском случайной смерти товаров, в случае если в контракте не указан какой-то другой момент переходя права собственности.

До 2005 года цена импортных товаров в бухгалтерском и налоговом учете всегда была разной.

Это разъяснялось тем, что в соответствии со статьей 320 Налогового кодекса такие затраты как сборы и таможенные пошлины учитывались в качестве косвенных затрат и в налоговом учете сходу списывались на затраты текущего периода.

А для целей бухучёта такие затраты должны учитываться в покупной цене товаров и соответственно признаваться затратами организации лишь по окончании реализации для того чтобы товара.

законом от 06 июня 2005 г. N 58-ФЗ с 1 января 2005 г. торговым организациям дано право выбора способа формирования цены товаров.

В налоговом учете, как и в бухгалтерском организация сейчас вправе учесть сборы и таможенные пошлины в стоимости товара, как затраты, связанные с покупкой товаров.

Выбор способа формирования цены товара направляться указать в учетной политике организации, и не поменять в течение двух лет (статья 319 НК РФ).

Так, в 2005 г. организация обязана самостоятельно решить о том, будет ли она для целей налогового учета включать затраты по оплате таможенной пошлины, сборов, и иных затрат, связанных с покупкой товаров, в цена купленных товаров, либо же будет учитывать их в состав издержек обращения торговой организации.

Затраты, включенные в соответствии с учетной политикой в цена приобретения товаров, будут считаться прямыми и включаются в состав затрат, которые связаны с реализацией и производством, в момент реализации купленных товаров.

Затраты, признанные издержками обращения, являются косвенными и в полной сумме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного периода (статья 320 НК РФ).

Разглядим на примере формирование себестоимости импортного товара. В соответствии с учетной политикой организация признает сборы и таможенные пошлины в составе цены товара. Фактическая себестоимость товаров формируется исходя из договорной цены товаров, и суммы ввозной таможенной сборов и пошлины за таможенное оформление.

Пример

Контрактная цена товара образовывает 10 000 евро, в соответствии с условиям договора поставка осуществляется на условиях ИНКОТЕРМС 2000 — DAF (до границы РФ). Право собственности на товар переходит к организации на дату оформления ГТД. Организация не применяет счета 15 приобретение и Заготовление материальных сокровищ и 16 Отклонение в стоимости материальных сокровищ.

Оценка материально-производственных запасов, цена которых при приобретении выяснена в зарубежной валюте, производится в рублях методом пересчета суммы в зарубежной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухучёту (пункт 15 ПБУ 5/01). Таможенная декларация при

поступлении товара на границу была подана 02 сентября 2006 г. Курс на дату таможенного оформления — 34,2668 руб. за 1 евро.

При ввозе целый товар помещен под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, и организацией уплачены таможенная пошлина (15% таможенной цене) в размере 51 400,20 руб. НДС (18%) в сумме 61 680,24 руб.

сбор за таможенное оформление в сумме 514 руб. и оплачены услуги таможенного брокера в размере 1500,00 руб. (без НДС).

Товар оприходован на склад в сутки оформления ГТД (02 сентября 2006 г.). Так, Фактическая себестоимость купленных товаров составит 396 082,20 руб. (10 000 евро х 34,2668 руб./евро + 51 400,20 руб. + 514,00 + 1500,00 руб.). Сумма НДС в состав покупной цене товара не включается, т.к. организация есть плательщиком НДС, и налог будет предъявлен к вычету в декларации за сентябрь 2006 г.

НДС, уплаченный на таможне при ввозе импортного товара, отражается по дебету счета 19 Налог на добавленную цена по купленным сокровищам в корреспонденции с кредитом счета 68 Расчеты по сборам и налогам.

Суммы НДС, уплаченные организацией при ввозе на таможенную территорию РФ товаров, получаемых для перепродажи, принимаются к вычету организацией по окончании принятия на учет указанных товаров и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров (подпункт 2 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете товары принимаются к учету по дебету счета 41 Товары в корреспонденции с кредитом счета 60 Расчеты с подрядчиками и поставщиками (в сумме, подлежащей уплате поставщику, т.е. 342 668,00 руб.).

Помимо этого бухгалтеру нужно сделать проводки по дебету счета 41 Товары и кредиту счета 76 Расчеты с кредиторами и разными дебиторами (в сумме таможенной пошлины и расчётов и таможенных сборов с таможенным брокером.).

Порядок бухучёта товаров изложен в Инструкции по применению Замысла квитанций бухучёта денежно-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Платеж зарубежному поставщику произведен 20 сентября 2006 г. Курс на дату перевода — 34,0052 руб. за 1 евро. Рублевый эквивалент суммы 10 000,00 евро, списанных с валютного счета организации равен 340 052,00 руб. На эту сумму бухгалтер делает проводку дебет счета 60 кредит счета 52.

В соответствии с пункту 24 Положения по ведению бухгалтерской отчётности и бухгалтерского учёта в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 29 июля 1998 г.

N 34н, записи в бухгалтерском учете по валютным квитанциям организации, и по операциям в зарубежной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых методом пересчета зарубежной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.

Помимо этого, в соответствии с пунктами 4-7 того же ПБУ 3/2000, обязательство организации по оплате купленных товаров, выраженное в валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату его происхождения, и на дату погашения (оплаты) данной задолженности.

В соответствии с п. 11 в случае если курс Центробанка РФ на дату выполнения обязательств по оплате задолженности отличается от курса на дату принятия данной задолженности к бухучёту, то в бухгалтерском учете отражается курсовая отличие.

В связи с уменьшением курса евро с даты признания задолженности перед поставщиком (даты перехода права собственности на товар) на дату погашения данной задолженности в учете организации появляется хорошая курсовая отличие, которая согласится внереализационным доходом (пункты 11, 13 ПБУ 13/2000).

В бухгалтерском учете хорошая курсовая отличие, появившаяся согласно расчетам с поставщиком товаров, отражается по дебету счета 60 Расчеты с подрядчиками и поставщиками в корреспонденции с кредитом счета 91 расходы и Прочие доходы, субсчет 91-1 Другие доходы. Появившаяся хорошая курсовая отличие в налоговом учете кроме этого учитывается в составе внереализационных доходов на дату перечисления валютных средств в оплату товара (пункт 11 статьи 250, подпункт 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

Потому, что учетной политикой организации предусмотрено включение таможенных платежей в цена товаров в целях исчисления налога на прибыль, цена купленных товаров организована в той же сумме, что и в бухгалтерском учете, (статья 320 НК РФ)

Проводки по оплате и оприходованию товара будут выглядеть следующим образом:

дебет счета 68 кредит счета 51 — 61 680,24 руб.- уплачен НДС при ввозе товаров;

дебет счета 76 кредит счета 51 — 51420,00 + 514,00 руб. — уплачена таможенные сборы и таможенная пошлина;

дебет счета 76 кредит счета 51 — 1500,00 руб. — оплачены услуги таможенного брокера;

дебет счета 41 кредит счета 60 — 342 668,00 руб. — отражена задолженность перед поставщиком;

дебет счета 41 кредит счета 76 — 51420,00 + 514,00 руб. — включены в фактическую себестоимость товара таможенные платежи;

дебет счета 41 кредит счета 76 — 1500,00 руб.- включены в фактическую себестоимость товара платежи таможенному брокеру;

дебет счета 19 кредит счета 68 — 61 680,24 руб. — отражен НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию России;

дебет счета 68 кредит счета 19 — 61 680,24 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров;

дебет счета 60 кредит счета 52 — 340 052,00 руб. — перечислена оплата поставщику ;

дебет счета 60 кредит счета 91.1 — 2 616,00 руб. ((34,2668 — 34,0052) х 10 000,00 евро). — Отражена хорошая курсовая отличие.

Источник: kapital-audit.ru

, которые вам, наверника будут интересны:

Источник: http://kbrbank.ru/kak-rasschitat-sebestoimost-importnogo-tovara/

Особенности учета импортных операций

Себестоимость импортного товара в бухгалтерском и налоговом учете

Учет импортных операций обязательное требование к бухгалтеру предприятия, которое ведет внешнеэкономическую деятельность. Так как товары будут в будущем продаваться на территории страны, их нужно соответствующим образом учесть. В этом есть свои особенности и нюансы, которые следует учитывать.

Специфика налогового и бухгалтерского учета импорта

Когда проводится учет импорта товаров,  так же как и при оплате пошлин за основу берут первичную стоимость. Когда же груз оприходован, то его по аналогии с бухучетом тоже включают в стоимость. При покупке товара с целью последующей перепродажи налогоплательщик имеет право самостоятельно определить порядок учета. Выбрать можно из таких форм:

  • В стоимости приобретенных товаров. В этом случае удастся избежать налоговой разницы при учете импорта. При этом списать их возможно только после реализации партии.
  • В составе косвенных расходов. Если принять такой вариант, то возникает право списания на уменьшение налогооблагаемой прибыли сразу, реализация в этом случае не является обязательной. При этом возрастает налоговая разница, и растет трудоемкость бухгалтерского и налогового учета.

Указанные процедуры регламентируются статьями Налогового кодекса России.

Чтобы не возникало недопонимания с налоговыми органами порядок  учета импортного товара  следует заранее прописать в учетной политике компании.

Себестоимость импортных товаров

Важно понимать, как правильно формируется этот параметр, который будет исходящим при учете. Так все товары принимаются к бухгалтерскому или налоговому учету по себестоимости. Но при импорте возникает ряд дополнительных трат, которые также будут влиять на цену, то есть базу. Именно поэтому особенностью учета импортных операций является добавление таких затрат как:

  • Таможенные пошлины.
  • Сборы за пересечение границы и оформление бумаг.
  • Другие платежи, вносимые в пользу посредника.

Также стоит обратить внимание на определение стоимости по контракту, то есть пересчет в рубли. Это так называемая курсовая разница.

Понятно, что практически все поставки оплачиваются в долларах, но ведь учет ведется в рублях и это следует помнить при бухгалтерском учете импорта товаров.Действовать в этом случае нужно по общему алгоритму, что для налогового, что для бухучета.

Так курсовой разницей называют сумму, на которую меняется дебиторская задолженность продавца и кредиторская задолженность покупателя. Это связано с колебанием курса валют.

Если обнаружена положительная курсовая разница, то она включается во внереализационные доходы. При отрицательной курсовой разнице в расходы включается в случае уценки в меньшую сторону, в обязательства в большую.

Есть случай, когда при учете импорта товаров проводки не прописываются в случае колебания. Такая ситуация возможна если товар в полном объеме оплачен авансом. В таком случае действует рублевой курс, актуальный на дату проплаты.

Случаются в этом случае нестыковки. Среди подобных ситуаций – поставка товара раньше, чем дошла оплата и частичное внесение аванса.

При поставке раньше чем произошла оплата покупателю необходимо принимать к учету в рублевой оценке по курсу, действующему на дату оприходования. То есть в этом случае бухгалтерский учет импортных операций не будет пересчитываться.

При этом образуется кредиторская задолженность. Она будет проходить переоценку на дату ее погашения или в отчетную дату пока оплата полностью не будет внесена.

Расчет курсовой разницы происходит по формуле:
Курсовая разница=кредиторский долг с НДС в валюте*курс валюты

Когда товар частично оплачен авансом пересчет проводиться, только для той части задолженности, которую осталось погасить. В таком случае проводки по импорту осуществляются по курсу на момент оприходования и на момент внесения части аванса.

Ндс при импорте

При пересечении грузом границы обязательно насчитывается и уплачивается НДС. При этом  существует возможность использовать налоговый вычет. И в этом случае учет играет важную роль. Так  необходимыми условиями для вычета являются:

  • Ввезенные товары приняты на учет. Поэтому очень важно понимать бухгалтерские проводки НДС на импорт в 2021 году.
  • Наличие первичных документов.
  • Использование ввезенных товаров для осуществления операций в пределах страны.
  • НДС фактически оплачен в таможенный орган.

Обязательно нужно зарегистрировать в книге покупок товар, который попал на территорию страны. Причем вносятся данные касательно таможенной декларации, платежные документы, которые подтверждают оплату. Декларации допустимо хранить в виде копии, а не оригинала.

Как поставить импорт на приход

Порой возникают сложности, как провести учет операций по импорту товаров и как поставить такие товары на приход. В законе прописано, что каждая подобная операция предусматривает учет себестоимости товара и ввозного налогообложения.

Так к фактическим затратам относят расчет и внесение налога на прибыль. Их компания имеет право списать по любой удобной для себя схеме. Поставить на приход импортный товар можно исключительно по себестоимости покупки.

К ней можно добавить платежи, связанные с оформлением на таможне.

Бухучет импорта нужно выражать в иностранной валюте и переводить по курсу в рублях. Используется курс на момент прихода, если другое не предусмотрено в контракте.

Некоторые важные моменты:

  1. Дата прихода – это зачастую дата отгрузки партии со склада иностранного поставщика.
  2. В отдельных случаях допускается использование даты таможенной декларации. Она может оформляться как самим импортером, так и его представителем.

Если вам нужна помощь в ведении бухгалтерского и налогового учета импорта в 2021 можно обратится к помощи наших квалифицированных специалистов. Законодательство в этой сфере меняется часто, поэтому нужно быть в курсе таких изменений. Получить бесплатную консультацию можно заполнив форму обратной связи в конце статьи.

Проводки

Отнесение к тому или иному счету будет зависеть от типа операции, которую проводит импортер. Так можно рассмотреть пример проводки по импорту товара, хотя считается, что все они будут примерно одинаковыми. Универсальный перечень возможных операций и счета:

  • Перечисление аванса поставщику за товар – дебит – 60, кредит – 52.
  • Уплата таможенных сборов. Дебет – 76, кредит – 51.
  • Права собственности на товар, если это основные средства – дебет – 10, если материальные запасы – дебет – 41.
  • Отражение ввозной НДС. Проводка и учет таких импортных операций – дебет – 19, кредит – 76.
  • Затраты по доставке на территорию страны: дебет 07, 08-4 или 10, кредит – 60.
  • НДС при транспортировке груза – дебет – 19, кредит – 60.
  • Оприходование поступившего товара – дебет – 01, кредит – 60.
  • Предъявление к вычету ввозного НДС – дебет – 68, кредит – 19.
  • Пересчет положительных курсовых разниц с поставщиком – дебет – 60, кредит 91-1.
  • Учет импортных товаров и проводки если обнаружена отрицательная курсовая разница – дебет – 91-2, кредит – 60.
  • Окончательный расчет с поставщиком за товар – дебет – 60, кредит – 52.

Возможные ошибки

Так как учет ведется человеком не мудрено, что возникают ошибки, причем уже существует ряд тех, что встречаются очень часто. Особенно внимательно нужно действовать с определением рублевого эквивалента суммы контракта в иностранной валюте.

Причем это важно при учете импорта товаров, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете 2021. Следует использовать актуальный курс Центробанка.Следует правильно выполнять проводки – операции объединять запрещено.

Имеется в виду, что каждая из указанных операций должна отображаться в учете о той или иной статье.

Процесс учета импортных товаров достаточно сложный процесс. Важно указывать проводки с соблюдением норм бухучета и всех правил НК РФ.

: Пример учета операций по импорту 2021

Источник: https://brokeram.ru/import/uchet-importnyh-operatsij.html

Себестоимость импортного товара в бухгалтерском и налоговом учете

Себестоимость импортного товара в бухгалтерском и налоговом учете

В этом случае все сопутствующие расходы собираются на этом счете., после перехода права собственности на товар его стоимость с учетом сопутствующих расходов списывается в дебет счета 41 «Товары». Сумма ввозной таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление включается в покупную стоимость приобретаемых активов .

Дебет 07, 08-4, 10, 41 Кредит 60 « Поставщики» Отражен переход права собственности на приобретаемые по импорту: товар, основные средства, материалы Дебет 41 (07, 08, 10, 15) Кредит 76 «Расчеты по таможенным сборам» начислена ввозная таможенная пошлина, таможенный сбор.

Учет НДС осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» Дебет 19 Кредит 68 уплачен НДС на таможне Уплата отражается в корреспонденции со счетами 50, 51, 52.

Налоговый учет В налоговом учете могут применяться данные бухгалтерского учета.

  • Таможенные платежи в полном объеме включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.
  • В стоимость приобретения товаров включается только их контрактная цена.

В своей учетной политике для целей налогообложения можно закрепить, что в стоимость товаров также будут включены и иные расходы, связанные с приобретением товаров. Тогда стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку (если они не включены в стоимость) учитываются как прямые расходы, а все остальные расходы — как косвенные.

Импортные товары: приобретение и реализация

Дт 76 Кт 51 — 7000 RUB – перечислен таможенный сбор; Дт 68 «Расчеты по НДС» Кт 51 – 829556,91 RUB – уплачен НДС при ввозе импортного товара; Дт 19 Кт 68 «Расчеты по НДС» — 829556,91 RUB – отражен уплаченный НДС; Дт 76 Кт 51 — 135000 RUB – перечислена оплата за хранение, доставку, погрузку-разгрузку товаров; Дт 41 Кт 60 субсчет «Расчеты за товары» — 4387550 (1754036 RUB +(100000 EUR * 60% * 43,8919 RUB/EUR)) – учтены поступившие товары; Дт 60 субсчет «Расчеты за товары» Кт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» — 1754036 RUB – зачтен аванс, уплаченный поставщику; Дт 41 Кт 76 – 361459,50 RUB (219459,50 + 7000 + 135000) – в стоимость товаров включены таможенная пошлина и таможенный сбор, расходы на хранение, доставку и погрузку-разгрузку; Дт 68 Кт 19 — 829556,91 RUB – принят к вычету уплаченный НДС при ввозе импортных товаров; На дату оплаты товаров определяют курсовую разницу.

Учет импортных товаров

Российский покупатель извещает иностранного продавца, кому должен быть передан товар для транспортировки. Покупатель заключает договор перевозки, он же может застраховать груз. Таможенную очистку при ввозе импортного товара на территорию РФ осуществляет покупатель.

Важно

Термины третьей группы C — CFR , CIF, CPT, CIP — обозначают, что продавец оплачивает перевозку товаров до пункта назначения, но не принимает на себя риск случайной гибели товаров во время их нахождения в пути. Покупатель страхует груз (за исключением CIF , CIP ). Также покупатель осуществляет таможенную очистку товара при ввозе его на территорию РФ.

Четвертая группа D представлена терминами DAF, DES, DEQ, DDU, DDP, согласно которым продавец отвечает за прибытие товаров в согласованный пункт или порт назначения.

Учитываем импортированный товар

Внимание

Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников.

< … Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < …

При переходе права собственности на товар, выданные поставщику авансы переоценивать не нужно (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если организация — импортер перечислила деньги после того, как получила право собственности на товар, то стоимость отражается в учете по курсу Банка России на дату перехода права собственности, и в момент оплаты не корректируется.

При перечислении поставщику суммы частичной оплаты (аванса), стоимость товара будет складываться из двух частей: Первая — по курсу на дату предоплаты, Вторая – по курсу на дату перехода права собственности (письмо Минфина России от 13.05.2010 г.

Источник: http://1privilege.ru/sebestoimost-importnogo-tovara-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete/

Определение себестоимости

Себестоимость импортного товара сходна с ее первоначальной стоимостью. Это суммарные затраты, которые понес производитель при ее изготовлении и реализации.

Затраты бывают денежными, материальными, трудовыми, временными и пр. Себестоимость может выражаться в денежной форме и физических единицах.

Если этот показатель выразить в денежном эквиваленте и прибавить к нему запланированный процент прибыли – мы получим цену товара.

Особенность учета импортной продукции заключается в том, что в большинстве случаев ее себестоимость указывается в контрактах в иностранной валюте. Но в бухгалтерском учете ее отражают в национальной валюте. Расчеты с нерезидентами в рублях также возможны, но они должны проводиться в уполномоченных банках, имеющих соответствующие лицензии Банка России.

При определении себестоимости импортной продукции необходимо знать, какие затраты были включены в ее состав и какой курс валют следует использовать при перерасчете в рубли на дату оприходования.

Информацию для определения первоначальной стоимости берут из таких первичных документов: внешнеэкономического договора, товаросопроводительных бумаг, таможенной декларации, счета-фактуры, страховых полисов, актов приемки-сдачи работ.

Составляющие себестоимости

Себестоимость продукции при импорте состоит из ряда статей затрат, неразрывно связанных с приобретением такой продукции:

  • Сумма, которую покупатель уплачивает поставщику по ВЭД-договору (за вычетом косвенных налогов). Это основная составляющая себестоимости. Менеджеры ВЭД не должны путать ее с таможенной стоимостью товара, которая была определена сотрудниками таможенного органа при пресечении границы РФ.
  • Таможенная пошлина, уплаченная при ввозе продукции.
  • Транспортно-заготовительные расходы. Сюда относятся расходы, которые покупатель несет при импорте: оплата транспортировки товаров до места их использования, погрузочно-разгрузочные работы и пр. Издержки будут включены в себестоимость на основании сопутствующих первичных документов. Распределять стоимость перевозки до границы и после нее нет необходимости.
  • Косвенные налоги, связанные с покупкой импортной продукции, которые не возмещаются компании. Здесь имеется в виду уплаченный НДС, который не будет включен в налоговый кредит.
  • Прочие расходы. Эти расходы должны быть связаны с покупкой товаров и приведением их в состояние, в котором они будут пригодны к использованию. Сюда можно отнести прямые материальные расходы, оплату труда рабочего персонала, оплату услуг таможенного брокера, издержки на доработку и улучшение технических характеристик продукции.

В целях оптимизации налогообложения прибыли налогоплательщику предоставлено право самостоятельно относить все суммы таможенных сборов и пошлин в затраты на продажу. Таким образом можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Но это возможно только в отношении продукции, купленной для дальнейшей перепродажи.

В себестоимость при импорте товара не включается:

  • разница между коммерческим курсом покупки иностранной валюты и курсом Банка России на дату ее поступления на текущий валютный счет;
  • любые курсовые разницы;
  • иные расходы, которые не соответствуют определению первоначальной себестоимости товаров.

Как влияют условия договора на себестоимость

При расчете себестоимости импортного товара необходимо учитывать условия, указанные в ВЭД-договоре. От этого будет зависеть, какие именно расходы помимо фактурной стоимости надо включить в расчеты. Возможно два варианта развития событий:

  • По условиям договора в цену продавца включена только стоимость таможенной очистки продукции, а перевозку в пункт назначения и связанные с этим издержки оплачивает покупатель. В таком случае в себестоимость будут включены таможенные и транспортно-заготовительные расходы.
  • В договоре указано, что продавец берет на себя доставку в пункт назначения и несет связанные с этим издержки. Эти расходы уже будут включены в фактурную стоимость, поэтому покупатель оплатит только таможенные расходы и затем включит их в себестоимость.

При покупке товаров их себестоимость относится к расходам операционной деятельности и признается на основании первичных документов, которые должны подтвердить факт расходования денежных средств налогоплательщиком. Цена импортного товара – это важная составляющая его себестоимости, она однозначно связана с импортной валютой.

Расчет себестоимости импортного товара

Как рассчитать себестоимость импортного товара? В разных компаниях учетная политика и подход к расчету себестоимости импортной продукции могут существенно отличаться. Одни учитывают НДС при проведении расчетов, а другие нет. В большинстве случаев себестоимость рассчитывают таким образом:

  1. Определяем размер таможенной пошлины. Для этого ставку таможенной пошлины в процентах надо умножить на таможенную стоимость продукции.
  2. Рассчитываем НДС, который обязателен к уплате при декларировании товаров. Для этого необходимо к таможенной стоимости прибавить величину таможенной пошлины, а затем полученную сумму умножить на ставку НДС.
  3. Определяем сумму всех накладных расходов.
  4. Рассчитываем себестоимость единицы товара. Сначала суммируем величину таможенной стоимости, НДС и накладных расходов. Затем полученную цифру делим на количество товаров.

Таможенная стоимость состоит из всех платежей, которые импортер перевел за рубеж по данной продукции: стоимость товара + транспорт до границы РФ + лицензионные платежи + страховка и т.д.

Если ваша деятельность связана с доставкой сборных грузов из стран Европы и вы стремитесь свести к минимуму затраты времени на организационные моменты, воспользуйтесь цифровой платформой Consollex.

После регистрации в системе вам будет доступен личный логистический офис, в котором вы сможете осуществлять различные действия с грузом: рассчитывать стоимость доставки, организовывать доставку, отслеживать и управлять процессом перевозки.

Источник: http://consollex.ru/sebestoimost-importnogo-tovara-opredelenie-porjadok-rascheta/

Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД: особенности, документальное оформление, НДС — Контур.Бухгалтерия

Себестоимость импортного товара в бухгалтерском и налоговом учете

Самые распространенные формы ВЭД — импорт и экспорт товаров. В каждом случае бухгалтерский и налоговый учет имеет свои тонкости и отличается от обыденных операций купли-продажи на отечественном рынке. В статье расскажем вам про особенности учета ВЭД.

Документы по ВЭД

Основной закон, который регламентирует операции с иностранными контрагентами, — это ФЗ №173-ФЗ от 10.12.2013 “О валютном регулировании и валютном контроле”. 

Также руководствуйтесь Инструкцией Банка России №181-И от 16.08.2018 г. В 2021 году этот акт ввел некоторые нововведения. Например, отменил паспорт сделок и исключил отказ банков в постановке договора на учет.

Учет первичных документов

При экспортных и импортных операциях возникают новые формы первичных документов, которые ранее вы не использовали. Все документы составляются на двух языках — русском и языке контрагента.

Если партнер прислал вам копию только на одном языке, придется сделать перевод. Обычно просьбы предоставить перевод поступают от ИФНС. Документы будут частично оформляться вами, а частично иностранным партнером.

Появится следующая первичка:

Контракт. Непосредственно сам договор с иностранным контрагентом. В нем отразите все условия сделки и правила Инкотермс 2010. Это свод правил, определяющий основные термины и положения по внешней торговле. В частности, регулирует моменты, связанные с оплатой расходов сторонами и переходом рисков утраты.

Инвойс — документ, который продавец создает для покупателя. Отражает всю информацию о товаре: количество, цену, цвет, размер и другие качественные характеристики.

В нем же отражены условия поставки и реквизиты сторон.

В отечественном учете полноценного аналога инвойсу нет, но инвойс во многом похож на счет-фактуру, правда счет-фактура в большей степени налоговый документ, а инвойс все же бухгалтерский.

Таможенная декларация. Оформляется при импорте и экспорте товаров. Распорядитель груза заполняет форму декларации на каждую партию товара, а таможенный инспектор утверждает ее.

В ней отразите всю информацию о грузе, отправителе, получателе и о транспорте, на котором перемещаете товар. Помните! Декларация на товары подтверждает законность сделки.

Если она заполнена с ошибками или отсутствует, сотрудники таможни груз не пропустят.

Изменения в документах затронут и НДС. В стандартной декларации по НДС придется заполнить новые строки. При импорте товаров из стран Таможенного союза заполните заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Паспорт сделки. Ранее это был необходимый документ для валютного контроля, но с 1 марта 2021 года паспорта были отменены и были введены новые правила. Импортные контракты свыше 3 млн. рублей и экспортные свыше 6 млн.

рублей регистрируются в банке. Для этого предоставьте в банк информацию о договоре и реквизиты второй стороны. Будьте готовы к тому, что банк запросит у вас информацию по любому валютному платежу, если он превышает 200 тыс.

рублей, независимо от его регистрации.

Документы о регистрации контрагента в другой стране. Будут содержать реквизиты вашего партнера и подтверждать факт того, что он ведет легальную деятельность.

Платежные документы.

Иные документы.  Перечень огромен и зависит от конкретной операции. Сюда относятся лицензии, сертификаты и страховые полисы.

Импортные операции

При импорте вы ввозите товар из иностранного государства для дальнейшего использования или продажи в своей стране. Ввоз товара в любом случае осуществляйте только через таможню.

В бухучете импорта сложный момент — это формирование себестоимости. Не забудьте отнести на себестоимость таможенные пошлины, сборы, затраты на доставку. Если вы привлекали лицо, которое представляло ваши интересы при транспортировке и декларировании груза, то расходы на оплату его труда тоже включите в себестоимость. 

Для учета движения импортного товара и формирования себестоимости можно использовать счета 15 или 41.3, открыв к ним субсчета.

Из-за постоянных изменений курса валюты, возникает вопрос: по какому курсу принимать товары к учету? Всего у вас есть два варианта. Первый — принять к учету по курсу на дату предварительной оплаты, если она производилась. Второй — по курсу в момент перехода права. Момент перехода права определяется правилами Инкотермс.

Инкотермс 2010

Инкотермс выделяет 7 правил для любого транспорта и 4 для морских судов. Например, в контракте, предполагающем доставку грузовым автомобилем, можно указать такие правила:

  • EXW — франко-склад, связанные с доставкой расходы, переходят на покупателя в тот момент, когда он забирает товар со склада получателя. 
  • FCA — франко-перевозчик. Поставщик доставляет товар перевозчику клиента и уплачивает все экспортные платежи, после чего все риски возлагаются на потребителя.
  • CPT — поставщик доставляет товар своему перевозчику и оплачивает стоимость его услуг. Риск переходит к клиенту в момент доставки перевозчику.
  • CIP — аналогично CPT, но расходы на страхование относятся на продавца.
  • DAT — продавец доставляет товар до терминала и оплачивает экспортные платежи. А импортную пошлину и доставку от таможни оплачивает сам покупатель. Переход рисков к покупателю происходит после разгрузки силами продавца транспортного средства в терминале.
  • DAP — более развернутый DAT. Поставщик доставляет товар до согласованного места, которое обычно находится в стране покупателя, и уплачивает таможенные сборы. Заказчик оплачивает только импортную пошлину и налоги. Момент перехода рисков — разгрузка с транспортного средства продавца.
  • DDP — полная доставка до клиента, то есть продавец оплачивает все расходы и несет риски до тех пор, пока не доставит товар до клиента. 

Для морского транспорта можете указать следующие правила:

  • FAS — франко вдоль борта корабля. Затраты по доставке в оговоренный порт оплачивает поставщик. Он же уплачивает экспортную пошлину. Расходы по погрузке на борт судна, фрахту судна (плата за перевозку), пошлины и налоги  возлагаются на покупателя. Переход рисков — момент доставки на причал.
  • FOB — франко-борт. Дополнительно к FAS на продавца возлагаются затраты по погрузке товаров на борт судна. Момент перехода рисков — погрузка на борт судна.
  • CFR — поставщик несет расходы по доставке до оговоренного порта, погрузке, фрахту и экспортным платежам. Момент перехода риска и расходов — перемещение товаров через поручни судна. По факту это FOB дополненный тем, что продавец еще и оплачивает доставку груза морским транспортом до места покупателя. Риск переходит, когда партия товара оказалась в порту назначения.
  • CIF — аналогично CFR, только страхование груза оплачивает покупатель.

Получая товар на таможне, вы столкнетесь с необходимостью определить таможенную стоимость. Она послужит базой для определения пошлин, НДС и акцизов. Таможенная стоимость — это стоимость груза по контракту плюс все иные расходы (на погрузку, транспортировку и т.д.).

Импортный НДС

Свои тонкости при импорте есть и в налогообложении.  Импортные операции облагаются НДС по ставке 18% (с 2021 года — 20%). Важно НДС уплатить своевременно, так как без этого товар не выпустят из зоны временного хранения. За задержку начнут начислять пени.

В отличие от внутренней торговли в налоговую базу по НДС входят: задекларированная стоимость товаров, таможенные пошлины и акцизы.
Не забудьте воспользоваться своим правом и принять НДС к вычету. Для этого соблюдайте следующие моменты:

  • товар должен быть поставлен на учет;
  • импортная продукция будет использоваться для получения выручки, которая облагается НДС;
  • расходы на покупку товара подтверждены первичкой;
  • НДС был уплачен.

Все вышеописанное уместно для ОСНО. При работе на упрощенке принять НДС к вычету нельзя. В зависимости от вида УСН у вас есть два варианта. Первый — на УСН “Доходы” сумма НДС включается в стоимость приобретенной продукции. Второй — на УСН “Доходы-расходы” сумма налога включается в состав расходов для уменьшения базы по упрощенке.

Экспортные операции

Экспортные операции — противоположность импортным. Теперь вы вывозите товар из своей страны. Аналогично импорту все экспортные операции проходят через таможню и облагаются пошлинами. 

Бухучет экспорта ведите отдельно от торговли на территории своей страны.

Экспортный НДС

В плане экспорта ставка НДС более щадящая, чем при импорте, и равна 0%. Право на применение такой ставки нужно подтвердить. Для этого в течение 180 дней с момента декларирования груза на таможне предоставьте в налоговую такие документы:

  • контракт ВЭД с иностранным покупателем;
  • банковскую выписку о получении выручки от контрагента;
  • копию таможенной декларации с отметками таможни;
  • копии документов, подтверждающих вывоз товара за границу.

Полный перечень документов смотрите в ст.165 НК РФ. Все эти документы подаются одновременно с декларацией по ставке 0%.

Если за продукцию вы получили аванс, уплатите с нее НДС. После того как право собственности на товар перейдет к покупателю, вы можете потребовать возврата уплаченной суммы. Для этого подайте отдельную налоговую декларацию с документами, перечисленными в статье 165 НК РФ.

Не забывайте про налоговые вычеты. Статья 172 НК РФ регулирует, какие суммы подлежат вычету:

  • суммы НДС с авансов иностранных покупателей, которые можно принять к вычету после реализации;
  • суммы НДС, которые уплачивались контрагентам за материалы, работы и услуги для производства экспортных товаров.

Важно! Для вычета вы должны вести раздельный учет «входного» НДС по внутренним и внешним операциям. Для распределения налога можно предложить такие варианты:

  • по сумме фактических затрат;
  • по доле отгруженной экспортной продукции в общем объеме производства;
  • пропорционально стоимости экспортируемых товаров к общей стоимости отгруженной продукции.

Налог на прибыль

Цель экспорта — получение выручки, а значит он занимает важное место в расчете налога на прибыль. В практике сложилось, что экспортные операции попадают в категорию основного вида деятельности. Поэтому доходы и расходы учитывайте в разрезе двух категорий: 

  • по производству и реализации продукции;
  • внереализационные (глава 25 НК РФ).

Доходом будет выручка от реализации продукции. Несмотря на то, что оплачивать вашу продукцию будут инвалютой, выручку пересчитывайте по курсу Центробанка на дату реализации.

Курсовые разницы

Курс рубля по отношению к другим валютам ежедневно изменяется. Для вас это может сказаться как в лучшую так и худшую сторону, поэтому выделяют положительные и отрицательные курсовые разницы. Разберем на примерах (курсы ЦБ РФ условны!)

ООО “Экватор” планирует закупить у иностранного партнера партию томатов. Однако наша компания не имеет иностранной валюты. Чтобы исправить это, было решено приобрести 5 000 долл. США в банке.

1 ноября — было направлено поручение на покупку в банк, который зарезервировал 340 000 рублей для покупки. Сама валюта была приобретена уже 2 ноября по курсу 66,6517 руб.

Курс ЦБ РФ на 2 ноября — 65,6517 руб.

Дата Дебет Кредит Сумма Описание
01.10.2021 57 51 340 000 Денежные средства на покупку валюты были зарезервированы банком

Источник: https://www.b-kontur.ru/enquiry/570-buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-ved

Компания права
Добавить комментарий